В период заготовки дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения инспекция МНС Республики Беларусь по Ивацевичскому району напоминает, что решениями районных Советов депутатов установлен сбор с заготовителей и утверждены инструкции о сборе с заготовителей.

Сбор с заготовителей является местным сбором, который устанавливается нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом, и обязательный к уплате на соответствующих территориях.

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование либо применено освобождение от указанной платы.

Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем пяти (5) процентов.

Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.

Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора с заготовителей.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы сбора с заготовителей включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а индивидуальными предпринимателями в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Решением Ивацевичского районного Совета депутатов от уплаты сбора с заготовителей освобождаются:

-организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие заготовку (закупку) лекарственного сырья растительного происхождения в целях промышленного производства или аптечного изготовления лекарственных средств на территории Республики Беларусь;

-организации, привлекающие к работам студенческие отряды;

-организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закупку и переработку дикорастущей продукции в объемах, используемых для переработки, за исключением производства замороженной дикорастущей продукции;

-совместная белорусско-китайская компания по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2032 г.;

-резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка со дня их регистрации в качестве резидента и в течение 10 календарных лет, следующих за годом их регистрации в качестве резидента.

Главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок инспекции МНС по Ивацевичскому району Куликова Н.В.

В Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) внесены изменения, которые коснулись транспортного налога с организаций. Изменения действуют с 1 января 2022 г.

1. Изменения в составе плательщиков

Расширен перечень организаций, не признаваемых плательщиками транспортного налога. В него включены государственные учреждения, созданные местными исполнительными и распорядительными органами для обеспечения деятельности бюджетных организаций (абз. 2 п. 2 ст. 307-1 НК). Таким учреждениям не нужно исчислять, уплачивать налог и подавать налоговую декларацию (расчет) по транспортному налогу за 2022 год.

2. Новшества в перечне объектов обложения транспортным налогом, составе льгот

Из перечня транспортных средств, не признаваемых объектом обложения транспортным налогом, исключены транспортные средства, выбывшие из обладания его собственника (владельца) в результате противоправных действий других лиц. Одновременно они добавлены в перечень транспортных средств, освобождаемых от транспортного налога (п. 2 ст. 307-2, абз. 4 ст. 307-3 НК). Иными словами, такие транспортные средства с 1 января 2022 г. признаются объектом обложения транспортным налогом, но при подтверждении фактов угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 НК, плательщики вправе применить по ним освобождение (льготу) от транспортного налога.

Также перечень льгот пополнился еще одной льготой в отношении зарегистрированных за организациями транспортных средств, законсервированных в порядке, установленном Совмином (абз. 5 ст. 307-3 НК). Порядок консервации, продления срока консервации (включая его продление более одного раза), повторной консервации, расконсервации государственного имущества закреплен в Положении о консервации государственного имущества, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2021 № 431 «О консервации имущества» (с изменениями и дополнениями) (далее – Постановление № 431).

Постановление № 431 применяется и в отношении имущества, находящегося в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении негосударственных юридических лиц при наличии оснований и с учетом сроков, предусмотренных Положением о консервации государственного имущества, а также при условии выполнения определенных мероприятий и работ (п. 1, ч. 1 п. 2 Постановления № 431).

3. Дополнения в порядок исчисления транспортного налога организациями

В связи с введением новых льгот определен порядок исчисления налога при возникновении у организаций права на применение льгот, при утрате такого права (п. 4-1 ст. 307-7 НК).

При возникновении в течение налогового периода (календарного года) права на применение льготы она предоставляется с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли правовые основания для ее применения. При утрате организацией права на льготу налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачены правовые основания для ее применения.

В 2022 году сохраняется льгота в отношении транспортных средств с действующим разрешением на допуск к участию в дорожном движении, за выдачу которого уплачена госпошлина. Порядок исчисления налога при утрате оснований для ее применения согласуется с вышеизложенным порядком. Налог начинает исчисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок действия разрешения, за выдачу которого уплачена госпошлина (абз. 2 ст. 307-3, абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК).

4. Изменения в ставках налога для организаций

Ставки налога для организаций установлены в п. 1 приложения 27 к НК. Размер ставок в 2022 году для организаций остается на уровне 2021 года.

Внесена норма о применении минимальной ставки налога в отношении автобусов, сведения о вместимости которых отсутствуют (ч. 2 п. 1 ст. 307-5 НК). Отметим, что для автобусов минимальная годовая ставка установлена на уровне 278,00 руб. (подп. 1.5 п. 1 приложения 27 к НК).

5. Новое в порядке уплаты налога организациями

Установленный в 2021 году порядок уплаты авансовых платежей, налога не изменяется. Новшества касаются возможности зачета излишне уплаченных налогов, сборов (пошлин) пеней в счет уплаты авансовых платежей по транспортному налогу (ч. 2 п. 4 ст. 307-8 НК). Зачет будет производиться на основании заявления плательщика в соответствии со ст. 66 НК.

Изменения, касающиеся затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с 1 января 2022 года.

1.1. Инвестиционный вычет. В целях совершенствования механизма инвестиционного вычета в подпункт 2.2 пункта 2 статьи. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК-2022) внесены дополнения, которыми:

- предоставлена возможность применения инвестиционного вычета при дооборудовании основных средств, возведении последующих очередей строительства, пусковых комплексов;

- конкретизирован порядок применения инвестиционного вычета к части первоначальной стоимости основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в случаях, когда приобретение (создание) основных средств (осуществление вложений в реконструкцию) осуществляется частично за счет безвозмездно принятых затрат, бюджетного финансирования. Кроме того, в целях повышения инвестиционной привлекательности увеличены предельные значения применения инвестиционного вычета:

- с 15% до 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию;

- с 30% до 40% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) - по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию.

1.2. Пособие лицам, уходящим на пенсию.

С 1 января 2022 г. единовременная выплата (пособие) лицам, уходящим на пенсию, выплачиваемая в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (государственных органов), не финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, исключена из состава прочих нормируемых затрат и включается в состав затрат по производству и реализации (подпункт 2.7 пункта 2 статьи 170 НК-2022).

1.3. Расходы на оплату труда.

В целях синхронизации с положениями статьи 63 Трудового кодекса с 2022 г. изменяется определение расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении, которое было введено в 2021 г. Подпункт 2.9 пункта 2 статьи 170 НК-2022 изложен в новой редакции, согласно которой в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 171, подпункта 1.3 пункта 1 статьи 173 НК.

1.4. Расходы на рекламу.

С 2022 г. устанавливается закрытый перечень расходов на рекламу, включаемых в состав затрат по производству и реализации (подпункт 2.10 пункта 2 статьи 170 НК-2022):

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

Расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных выше, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, в соответствии с законодательством о рекламе, с 2022 г относятся к прочим нормируемым затратам (подпункт 2.10 пункта 2 статьи 171 НК-2022).

1.5. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на производственные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды.

С 1 января 2022 г. стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на производственные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды включается в затраты по производству и реализации в полном размере, без учета нормирования (подпункт 2.11 пункта 2 статьи 170 НК-2022). При этом сохраняется нормирование стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования. Как и прежде, нормы на указанное топливо устанавливаются руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подпункт 1.2. пункта 1 статьи. 171 НК-2022).

О представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц

Инспекция МНС по Ивацевичскому району обращает внимание, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 216-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК), с 1 января 2022 года налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (далее – декларация) за отчетный период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Отчетным периодом для целей представления декларации является истекший календарный квартал.

При этом, налоговыми агентами признаются указанные в пунктах 2, 3 и 5 статьи 14 НК лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

То есть, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель является для физических лиц источником дохода, то такое лицо обязано представлять декларацию.

При отсутствии объекта налогообложения декларация не представляется (ч.3 п.3 ст.40 НК). То есть, если налоговый агент производил выплату физическим лицам доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, то обязанность по представлению декларации у него отсутствует.

С соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК декларации по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять:

- организации, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанное требование не распространяется на налоговых агентов:

в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Ольга Дрик, начальник управления учета налогов

Об имущественных налогах для физических лиц.

{ФМТКОН}

В части налогообложения объектов недвижимости и земельных участков, принадлежащих физическим лицам Налоговым кодексом Республики Беларусь на 2022 год внесены следующие изменения:

1. Изменен порядок исчисления земельного налога и налога на недвижимость.

Так, с 2022 года исчисление таких налогов будет производиться за истекший календарный год. До настоящего времени исчисление имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами, производилось за текущий календарный год и не учитывало произошедших в течение года сделок, влекущих переход прав на объекты недвижимости. В результате чего, ежегодно вручаемые физическим лицам к 1 сентября извещения на уплату имущественных налогов за текущий год не содержали сведений о произошедших в течение года изменениях в отношении владельцев или характеристик.

Уплата таких налогов за 2022 год будет осуществляться следующим образом:

- не позднее 15.11.2022 - уплата авансового платежа в размере 50% от начисленной за 2022 год суммы имущественных налогов;

- не позднее 15.11.2023 - уплата оставшейся части имущественных налогов за 2022 год.

2. Изменен порядок определения налоговой базы для исчисления налога на недвижимость.

До настоящего времени налоговая база налога на недвижимость определялась различными установленными способами и представляла собой стоимость, определенную в зависимости от того, в каком году объект недвижимости учитывался налоговыми органами для целей исчисления имущественных налогов.

С целью выравнивания для всех физических лиц условий, связанных с исчислением налога на недвижимость, с 2022 года Налоговым кодексом предусмотрен один способ определения стоимости недвижимости, базирующийся на расчетной стоимости 1 кв.м типового капитального строения.

Учитывая, что с 2022 года будет облагаться одна квартира, принадлежащая физическому лицу на праве собственности, с целью минимизации налоговой нагрузки Налоговым кодексом предусмотрено, что устанавливаемые местными Советами депутатов повышающие коэффициенты к ставке налога на недвижимость (до 2 раз) не применяются при исчислении налога на недвижимость в отношении квартир.

Изменения в порядке исчисления земельного налога с 2022 года

Корректировки порядка определения налоговой базы

Ежегодно кадастровая стоимость земли, применяемая в качестве налоговой базы земельного налога, пересчитывается. На 01.01.2022 налоговая база для исчисления земельного налога за 2022 год определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке (п. 9 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»):

- для общественно-деловой и производственной зон - в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2019 и 2020 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2021 и 2022 годы;

- для жилой многоквартирной зоны - в белорусских рублях на дату оценки такой зоны, проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2021 и 2022 годы;

- для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон - в белорусских рублях на дату оценки этих зон.

Плательщикам земельного налога не нужно самостоятельно определять налоговую базу в указанном порядке. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2022 можно получить на сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство».

С 01.01.2022 исчисление или прекращение исчисления земельного налога организациями, его пересчет в течение отчетного года в различных ситуациях (при использовании льготы, при сдаче в аренду капстроений на освобожденных земельных участках и в иных случаях) (далее - обстоятельство) будут производиться не с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, а с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникли данные обстоятельства (п. 4, 5, 8, 9 ст. 243 Налогового кодекса, действующего с 01.01.2022), (далее НК-2022). Исключение установлено для организаций в случае их перехода с 1-го числа первого месяца квартала на общий порядок налогообложения (или особый режим с уплатой земельного налога) либо в случае их перехода на особый режим без уплаты земельного налога. Тогда земельный налог исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, с которого применяется режим с его уплатой, либо не исчисляется с 1-го числа месяца, с которого применяется особый режим без его уплаты (п. 7 ст. 243 НК-2022).

Кроме того, за самовольно занятый земельный участок земельный налог исчисляется организациями с 1-го числа первого месяца квартала, с которого такой земельный участок использовался с нарушением установленного порядка (п. 6 ст. 243 НК-2022).

Изменения и (или) дополнения, связанные с возникшими обстоятельствами, вносятся в декларацию по земельному налогу не позднее 20-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место данные обстоятельства (п. 2 ст. 244 НК-2022).

Изменения в порядке исчисления земельного налога в отношении некоторых земельных участков

Земельные участки (их части), на которых расположены капстроения (здания, сооружения), их части, принятые в эксплуатацию на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов о принятии самовольных построек в эксплуатацию. С 01.01.2021 в отношении таких земельных участков не применяется освобождение от земельного налога как по земельным участкам, на которых расположены впервые введенные в действие капстроения (здания, сооружения) (ч. 2 подп. 1.30 ст. 239 НК-2022).

Кроме того, в отношении таких земельных участков организации не смогут применять к ставке земельного налога понижающие коэффициенты (0,2; 0,4; 0,6; 0,8) (ч. 2 п. 12 ст. 241 НК-2022).

Земельные участки, занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, которые не являются капстроениями или госрегистрация которых не требуется (далее - линии электропередачи), используемые энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики “Белэнерго”. С 01.01.2022 действует особый порядок установления вида оценочной зоны и налоговой базы по таким земельным участкам. Их функциональное использование (вид оценочной зоны) определяется как производственная зона независимо от целевого назначения земельного участка, установленного местным исполкомом. А налоговая база определяется из расчета 1,5 кв. м на каждую опору (ч. 2 п. 3 и п. 4-1 ст. 240 НК-2022).

Земельный налог с учетом установленных особенностей будет исчисляться следующим образом (п. 10 ст. 7 Закона N 141-З):

- с 01.01.2022 - если линии электропередачи введены в эксплуатацию до 31.12.2021;

- с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом ввода линий электропередачи в эксплуатацию, - при их введении начиная с 01.01.2022.

Дополнение порядка применения к ставке коэффициентов по решениям местных органов власти

С 01.01.2022 установлено, что земельный налог по ставкам, уменьшенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми согласно п. 10 ст. 241 НК-2022, исчисляется с 1 января года, в котором такие решения приняты, если это прямо предусмотрено в них (ч. 2 п. 2 ст. 243 НК-2022).

Изменения в составе льгот по земельному налогу

С 01.01.2022 вводится льгота для общественных объединений инвалидов, их унитарных предприятий и учреждений. Полученные ими земельные участки независимо от их назначения освобождаются от земельного налога до 01.01.2025 (ч. 2 п. 6 ст. 7 Закона N 141-З).

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Ивацевичскому району информирует.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 07 апреля 2021 № 203/4 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16» (далее – постановление № 203/4) с 10.04.2022 вводится обязанность для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью 200 квадратных метров и более (за исключением объектов потребительской кооперации, расположенных на территории сельской местности), использовать кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах с использованием системы автоматической идентификации ГС1 Беларуси.

Основные изменения по налогу при упрощенной системе налогообложения для организаций в 2022 году

С 1 января 2022 г. для организаций введены дополнительные ограничения на применение УСН.

Не вправе применять УСН плательщики:

- при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное пользование несобственного имущества, в т.ч. с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;

- реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и в году, на который приходится дата присоединения, превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, - критерий валовой выручки для применения УСН без НДС.

Уменьшены значения критериев для перехода на УСН.

С 1 января 2022 г. предельные значения критериев для перехода на УСН составляют:

- численность работников в среднем за первые 9 месяцев предшествующего года - не более 50 чел.;

- валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев - не более  1 612 500 руб.

Следует отметить, что для перехода на УСН с 1 января 2022 г. организация в 2021 г. должна соблюдать новые значения критериев.

Впервые зарегистрированные в 2022 г. организации могут применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 чел.

Также уменьшены критерии для применения УСН в 2022 г. Право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:

- численность работников в среднем с начала года превысила 50 чел.;

- валовая выручка нарастающим итогом превысила 2 150 000 руб.

Причем в случае превышения этих значений по итогам 2021 г. организация в 2022 г. также не может применять УСН. Этими новыми пороговыми значениями руководствуются в т.ч. организации, которые на 31 декабря 2021 г. являлись плательщиками налога при УСН без уплаты НДС и нарушали критерий для НДС по выручке - 1 481 522 руб.

Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС.

С 1 января 2022 г. УСН заменяет исчисление и уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим исключены критерии и условия перехода на уплату НДС и на УСН без уплаты НДС. Одновременно в 2022 г. сохраняются случаи обязательной уплаты НДС указанные в статье 326 НК -2022

С 2022 г. предусмотрены две ставки налога при УСН:

- 6% - в отношении валовой выручки, кроме доходов в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств;

- 16% - в отношении указанных безвозмездно полученных объектов, которая действовала и в 2021 г.

Отчетным периодом с 2022 г. признается только календарный квартал.

О применении ставки НДС 26% по услугам передачи данных

Указом Президента Республики Беларусь «О развитии средств массовой информации» от 31.03.2022 № 131 (далее - Указ № 131) установлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 26 процентов при реализации услуг передачи данных, под которыми для целей Указа № 131 понимаются услуги доступа в сеть Интернет, оказанные операторами электросвязи, а также услуги передачи данных, оказанные операторами сотовой подвижной электросвязи.

Для целей Указа 131 к услугам передачи данных в том числе относятся:

предоставление уполномоченными операторами для операторов электросвязи услуги доступа в сеть Интернет с гарантированной полосой пропускания;

предоставление доступа к Единой сети сотовой подвижной электросвязи по технологии LTE для оказания операторами электросвязи услуги передачи данных абонентам;

предоставление доступа к точке обмена национальным трафиком (пиринг).

Не относятся к услугам передачи данных для целей Указа № 131 услуги, оказываемые посредством технологии передачи данных:

услуги телефонии по IP-протоколу и услуги 1Р-телевидения;

услуги электросвязи в роуминге; контент-услуги;

услуги Центров обработки данных.

Кроме того, не относятся к услугам передачи данных для целей Указа №131 услуги по предоставлению в пользование каналов электросвязи.

Стоимость услуг (абонентская плата), оказываемых в наборе (пакете) услуг по тарифным планам с установленной абонентской платой, облагается НДС по ставке 26 процентов, поскольку отсутствует техническая возможность имеющихся у операторов программных ресурсов и систем, позволяющая обеспечить разделение стоимости этих услуг (абонентской платы), на две части (первая - стоимость услуг передачи данных, облагаемых НДС по ставке в размере 26 процентов, вторая стоимость иных услуг электросвязи, облагаемых НДС по ставке в размере 25 процентов) в разрезе каждого абонента.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) операторы как продавцы услуг обязаны для целей исчисления НДС определить налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 120 НК, и предъявить сумму НДС покупателю (абоненту) услуг в первичном учетном документе, а также в электронном счете-фактуре (по общему правилу выставляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг), для реализации права покупателя (абонента) на осуществление вычетов по НДС.

Для целей пункта 5 Указа № 131 под суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными с оборотов по оказанию услуг передачи данных, понимаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет при оказании услуг передачи данных, которые определяются как сумма налога, начисленного при реализации указанных услуг, за минусом приходящихся к такой реализации сумм налоговых вычетов по НДС.

Ставка НДС в размере 26 процентов применяется в отношении услуг передачи данных, оказанных с 1 мая 2022 г. по 31 декабря 2022 г. включительно».

Об отнесении расходов на рекламу в состав затрат, учитываемых при налогообложении

В соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 2022 года (далее - НК), расходы на рекламу подлежат включению:

в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации) на основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 170 НК;

в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со статьей 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК к внереализационным доходам, кроме сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), на основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 171 НК.

Так, в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 НК закреплен закрытый перечень расходов на рекламу, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации. К таким расходам относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

При отнесении тех или иных расходов к расходам на рекламу необходимо принимать во внимание следующие определения терминов, содержащиеся в Законе Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (далее - Закон о рекламе).

Так, в соответствии с абзацами седьмым и десятым статьи 2 Закона о рекламе:

реклама – информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;

объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети.

Законодательство о рекламе, НК не содержат определения понятия «рекламные мероприятия». НК также не содержит конкретного перечня рекламных мероприятий, распространяемых через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, расходы на которые подлежат включению в состав затрат по производству и реализации.

При решении вопроса об отнесении мероприятия к рекламному следует исходить из наличия в нем в совокупности всех признаков рекламы, содержащихся в определении термина «реклама»: информация об объекте рекламирования; распространение в любой форме с помощью любых средств; направленность на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Пунктом 20 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 17 июля 2008 г. № 427-З «О средствах массовой информации» (далее - Закон о СМИ) установлено, что средство массовой информации (далее - СМИ) - форма периодического распространения массовой информации с использованием печати, вещания теле- или радиопрограммы, глобальной компьютерной сети Интернет, а также сетевое издание как форма распространения массовой информации с использованием глобальной компьютерной сети Интернет.

СМИ подлежат государственной регистрации в республиканском органе государственного управления в сфере массовой информации в порядке, установленном Законом о СМИ.

Определение термина «информационно-телекоммуникационная сеть» законодательством Республики Беларусь не предусмотрено.

В то же время постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств от 18 ноября 2005 г. № 26-7 «О гармонизации законодательства государств - участников СНГ в области информатизации и связи» принят модельный закон «Об информатизации, информации и защите информации» (далее - Модельный Закон), которым и определен термин «информационно-телекоммуникационная сеть».

Согласно статье 2 Модельного Закона информационно-телекоммуникационная сеть - система передачи данных, предназначенная преимущественно для передачи информации, доступ к которой осуществляется с использованием компьютерных и других технических устройств.

Справочно. Модельный Закон - законодательный акт рекомендательного характера.

Принимая во внимание положения указанных выше нормативных правовых актов следует включать в состав затрат по производству и реализации расходы на мероприятия, отвечающие требованиям, установленным статьей 2 Закона о рекламе, размещаемые (распространяемые):

через СМИ (газеты, журналы, теле- и радиовещание, сетевые издания);

через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе через Интернет, через сети электросвязи).

Примерами рекламных мероприятий (при условии, что они удовлетворяют признакам, установленным для рекламы статьей 2 Закона о рекламе), размещаемых (распространяемых) через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, являются размещение (распространение) рекламы в:

СМИ;

сети Интернет: на сайтах, в социальных сетях (VK, Facebook, Одноклассники), в мессенджерах (Viber, Telegram, WhatsApp), в том числе посредством рассылки через социальные сети и мессенджеры, посредством создания и управления рекламными кампаниями в системе контекстной рекламы;

сети электросвязи, в том числе посредством рассылки СМС-сообщений;

виде видеороликов, аудиороликов, не признаваемых в бухгалтерском учете амортизируемым имуществом, при подтверждении факта их размещения (распространения) в СМИ, в сети Интернет, транслируемых с использованием информационно-телекоммуникационных сетей на мониторах, установленных в общественном транспорте.

При этом расходы на создание и размещение видеороликов (при условии, что видеоролики не признаются в бухгалтерском учете амортизируемым имуществом), транслируемых самой организацией исключительно в торговых, административных, иных помещениях организации на экране телевизора без использования информационно-телекоммуникационной сети, не подлежат включению в состав затрат по производству и реализации, а учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Для включения расходов на рекламные мероприятия через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети в состав затрат по производству и реализации необходимо наличие соответствующих документов (договоров, актов и т.д.), подтверждающих факт размещения (распространения) рекламы через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (сеть Интернет, сеть электросвязи и т.д.).

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Наружной рекламой в соответствии со статьей 2 Закона о рекламе считается реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах.

При этом средство наружной рекламы - средство рекламы, используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства.

С учетом изложенного в состав затрат по производству и реализации подлежат включению любые расходы на наружную рекламу, размещенную с использованием любых средств наружной рекламы, удовлетворяющую требованиям законодательства о рекламе, за исключением случаев, когда расходы на такую рекламу в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

При этом затраты по изготовлению и нанесению на внешнюю поверхность транспортного средства (автобусов, троллейбусов, автомобилей-такси, вагонов метро и т.д.) рекламных сообщений (изображений, текста) не подлежат включению в состав затрат по производству и реализации, а учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Важно. Необходимо учитывать, что расходы на создание (приобретение) амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), используемого в рекламных целях, учитываются при налогообложении прибыли посредством начисления амортизации на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 170 НК.

Следовательно, расходы на создание рекламных видеороликов, рекламных щитов, которые в бухгалтерском учете образуют объекты нематериальных активов, основных средств, учитываются при налогообложении прибыли посредством включения в затраты по производству и реализации амортизационных отчислений на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 170 НК.

Расходы на участие в выставках, ярмарках.

НК не содержит конкретный перечень расходов на участие в выставках, ярмарках, которые подлежат включению в состав затрат по производству и реализации.

К ним можно отнести любые затраты, которые непосредственно необходимы для участия в таких мероприятиях, в частности:

вступительный взнос за участие;

арендную плату за аренду выставочной площади, стендов, оборудования;

расходы по оформлению выставочной площади, стендов, оборудования;

стоимость вручаемых посетителям на выставках, ярмарках товаров, предназначенных для реализации и являющихся объектом рекламирования, образцов, пробников таких товаров.

При этом стоимость распространяемой на выставках, ярмарках сувенирной продукции (фирменные календари, кружки и др.), в том числе с логотипом организации, не подлежит включению в состав затрат по производству и реализации, а учитывается в составе прочих нормируемых затрат.

Расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

НК не содержит определений терминов «рекламная листовка», «рекламный флаер», «рекламный каталог», «рекламная брошюра». В подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 НК предусмотрены расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов и не предусмотрены расходы на изготовление рекламных листовок, флаеров.

Вместе с тем листовка, флаер, наряду с брошюрой и каталогом, являются полиграфическим материалом, выпускаемым в рекламных целях, в котором может содержаться информация о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Учитывая вышеизложенное, полагаем возможным отнести расходы на изготовление листовок, флаеров, брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации и выпускаемых в рекламных целях, в состав затрат по производству и реализации на основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 170 НК.

При этом расходы на изготовление иных видов рекламной продукции (например, расходы на изготовление и нанесение на одежду (спортивную форму, майки), спортивный инвентарь названия и логотипа организации; расходы на нанесение названия и логотипа организации на сувенирную продукцию и т.д.) не подлежат включению в состав затрат по производству и реализации, а учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Расходы на проведение рекламных игр в соответствии с законодательством о рекламе.

На основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 171 НК в состав прочих нормируемых затрат подлежат включению расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры в соответствии с законодательством о рекламе.

В соответствии с подпунктом 1.56 пункта 1 статьи 284 НК объектом обложения государственной пошлиной является государственная регистрация рекламной игры.

Пунктом 1 статьи 293 НК предусмотрено, что суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации.

С учетом изложенного расходы по уплате государственной пошлины для регистрации рекламной игры подлежат включению в состав затрат по производству и реализации на основании пункта 1 статьи 293 НК. Иные расходы, связанные с проведением рекламной игры, включая расходы на публикацию в печатном издании правил проведения рекламной игры, расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, не подлежат включению в состав затрат по производству и реализации, а учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Расходы на иные виды рекламы.

Расходы на иные виды рекламы подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат на основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 171 НК.