Особенности применения профессиональных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями
При определении индивидуальными предпринимателями налоговой базы для исчисления подоходного налога, они имеют право уменьшить ее на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на сумму понесенных в рамках своей предпринимательской деятельности расходов.
Расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные ими и непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, которые определяются плательщиком самостоятельно в рамках статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Документами, подтверждающими расходы плательщиков, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Совмином Республики Беларусь, формы которых утверждаются соответствующими уполномоченными государственными органами, а также составленные в виде электронных документов, которые созданы в порядке, установленном Совмином Республики Беларусь.
При определении налоговой базы по подоходному налогу следуют учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК признают расходами после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом.
При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
– расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитываются в пределах сумм, оплаченных за указанные товары, сырье, материалы. При этом суммы платы за указанные товары, сырье, материалы уменьшаются на стоимость товаров, сырья, материалов, использованных индивидуальным предпринимателем для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение указанных товаров, сырья, материалов, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход);
– расходы на оплату труда учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, выдачи;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.
Индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК, признают расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
– расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;
– работы (услуги) производственного характера учитываются на дату подписания индивидуальным предпринимателем акта приемки-передачи таких работ (услуг);
– расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с пунктом 23 статьи 205 НК расходов на оплату труда;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;
– расходы на ремонт основных средств учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены;
– расходы на служебные командировки учитываются на дату составления авансового отчета.
Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, плательщики имеют право определить расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально. Также необходимо помнить, что индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 №5 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов» (с изменениями и дополнениями).
" />
