Сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами НДС, признаваемыми в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) налоговых вычетами (пункт 1 статьи 135 НК).
В соответствии с НК налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом 2 статьи 132 НК, признаются суммы НДС:
- предъявленные белорусскими продавцами к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им объектов на территории Беларуси (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 132 НК);
- уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 132 НК);
- уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 132 НК).
В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) налоговыми вычетами признаются суммы НДС, определенные пунктом 2 статьи 132 НК, за исключением сумм НДС по объектам, использованным для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь объектов, на основании части 1 пункта 3 статьи 132 НК признается:
- сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ;
- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, на основании части 2 пункта 3 статьи 132 НК признаются:
- сумма НДС, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В этом случае взимание НДС осуществляется таможенными органами Республики Беларусь;
- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС. В этом случае взимание НДС осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.
Суммы «входного» НДС подлежат вычету после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении), а для ИП, избравших определение момента фактической реализации (далее – МФР) «по отгрузке», - после отражения их в учете доходов и расходов ИП. Вычет НДС в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 132, пунктов 3, 9 статьи 140 НК производится на основании:
- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов объектов и подписанных в установленном порядке ЭЦП плательщика, - при приобретении плательщиком объектов на территории Республики Беларусь (подпункт 5.1 пункта 5 статьи 132 НК), в том числе при приобретении транспортных услуг, печатных средств массовой информации (подпункты 5.1, 5.5, 5.6 пункта 5 статьи 132 НК);
- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя) и подписанных в установленном порядке ЭЦП арендатора (лизингополучателя), - при аренде (лизинге) объектов аренды (предметов лизинга) (подпункт 5.7 пункта 5 статьи 132 НК);
- ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов и подписанных ЭЦП покупателя, и платежных документов, в которых ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизитов (либо выделены по требованию покупателя), - при приобретении товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования (подпункт 5.8 пункта 5 статьи 132 НК);
- ЭСЧФ, созданных и направленных плательщиком на Портал, и деклараций по НДС - при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подпункт 5.2 пункта 5 статьи 132 НК);
- деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, направленных на Портал, - при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС (подпункт 5.3 пункта 5 статьи 132 НК);
- деклараций по НДС (часть II), документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, направленных на Портал, - при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (подпункта 5.4 пункта 5 статьи 132 НК).
Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы:
- объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС (пункты 11 – 13 статьи 132, пункт 3 статьи 133 НК);
- предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) (пункты 3, 4 статьи 132 НК);
- полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП, ЭСЧФ, созданные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, направлены на Портал (пункт 5 статьи 132 НК).
Плательщики, которые исчисляют НДС «по оплате», суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) объектам могут принять к вычету только после фактической их уплаты. К таким плательщикам на основании пунктов 1, 3, 5 статьи 140 НК относятся:
- организации, уплачивающие налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов при УСН;
- ИП (за исключением ИП, избравших определение МФР «по отгрузке») (пункты 3, 9 статьи 140 НК).
При осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, исчисляющих НДС «по оплате», вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении объектов либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов при УСН (в учете доходов и расходов ИП), если иное не предусмотрено статьей 140 НК, на основании ЭСЧФ и иных документов, установленных пунктом 5 статьи 132 НК, предусмотренных законодательством (пункт 5 статьи 140 НК).
Не все суммы «входного» НДС подлежат вычету. Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в пункте 24 статьи 133 НК.
Вычет сумм налога, предъявленных при приобретении объектов либо уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов. Исключением являются случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме, т.е. независимо от исчисленной суммы НДС (пункт 1 статьи 133 НК). В случаях определенных пунктом 27 статьи 133 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме.
" />
